En esta oportunidad, el peticionario planteó a la DIAN varias inquietudes respecto a la causación del ingreso en los contratos de concesión, en materia de renta e IVA.
Hoy, viernes de impuesto sobre las ventas, resumiremos las relativas a este impuesto:
“Una entidad del Estado ha celebrado un contrato de prestación de servicios de interventoría con un consorcio. Dentro del contrato celebrado (…) se definieron las siguientes cláusulas contractuales: - El pago del precio se realizará por parte de la Entidad estatal, en mensualidades fijas durante el plazo previsto dentro del contrato, previa presentación del informe mensual aprobado por el supervisor del contrato. - Los pagos se realizarán a los treinta (30) días siguientes a la radicación de la factura, previa presentación del informe y soportes de cuenta respectivos debidamente documentados y aprobados por el supervisor del contrato.
Asimismo, dentro del manual de contratación de la entidad estatal y el manual de supervisión del contrato, se establece que el supervisor del contrato recibe los bienes y/o servicios y autoriza los pagos, siempre que se presenten los documentos exigidos para el trámite de pago respectivo y se verifique el cumplimiento del objeto contractual.”
Asimismo, agrega que, para el caso en cuestión, “se evidencia que (…) para que surja el derecho al pago se requiere: i) que el supervisor del contrato, como veedor del cumplimiento de las obligaciones del contratista, certifique el cumplimiento de las obligaciones a cargo de éste para que: ii) se pueda proceder a facturar por parte del contratista y; iii) posteriormente se pague por parte de la Entidad estatal” (subrayado fuera del texto original). Con base en lo anterior, formula unos interrogantes”.
En materia de IVA se consultó:
2. “¿Cuándo se debe generar el IVA bajo el escenario anteriormente planteado?”
Para resolver esta inquietud la entidad trajo a estudio el artículo 429 del Estatuto Tributario y advirtió que éste establece unas reglas propias de IVA que pueden o no coincidir con la realización del ingreso para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios.
“ARTICULO 429. MOMENTO DE CAUSACIÓN. El impuesto se causa: (…) c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
De acuerdo a el caso planteado la entidad hizo las siguientes precisiones:
“i) Asumiendo que el servicio o servicios contratados serían de tracto sucesivo y que su remuneración se realizaría en mensualidades fijas a lo largo de su ejecución, previa certificación de cumplimiento por el supervisor del contrato y de la expedición de la correspondiente factura, el IVA se causaría en cada una de las emisiones que se hagan de este último documento.
ii) Una vez completada la prestación del servicio o servicios contratados, esto es, a la finalización del último día de su ejecución, también se causaría el IVA al que haya lugar. Al respecto, resulta apropiado advertir que, aún cuando la expedición de la factura y su correspondiente pago estarían supeditados a la mencionada certificación de cumplimiento en el evento analizado, esto no impediría la causación del impuesto si ha ocurrido primero la terminación del (los) servicio(s) contratado(s)”.
Ver aquí Ficha Técnica de Concepto 987 de 2021 *(Solo para suscriptores del Tax and Legal Times)
Ver aquí Concepto 987 de 2021.
Noticia elaborada por:
Martha Isabel Gómez Marín
PwC Servicios Legales y Tributarios