Hechos los comentarios introductorios, existía la duda frente a sí el “impuesto adicional” podía sumar para efectos del cálculo del citado artículo 49 del ET, el cual toma como referencia el impuesto básico de renta pagado por la sociedad para saber qué monto de los dividendos se pueden distribuir como gravados o no gravados.

Sin embargo, el concepto hace la aclaración de que este impuesto adicional que surge por la aplicación de la TDD sí puede ser considerado como impuesto básico de renta para el propósito del artículo 49 ​del ET, lo cual, indudablemente, evita una doble imposición mayor socio-sociedad que puede generar en caso de una conclusión diferente.

La entidad también aclaró que: 

• ​Las diferencias permanentes de que trata el parágrafo 6 del artículo 240 del Estatuto Tributario son únicamente aquellas consagradas en la ley que aumentan la renta líquida.

• La variable «(UC) – Utilidad contable o financiera antes de impuestos», que deben considerar los contribuyentes es aquella que refleje el resultado del periodo. Es decir, corresponde al total de ingresos menos gastos (entendidos como costos y gastos) tanto de operaciones continuadas como discontinuadas, antes de impuestos sin incluir registros reconocidos en el otro resultado integral.

• El cálculo de la TTD, la utilidad contable o financiera (UC) de las propiedades horizontales no incluirá la ganancia generada por las cuotas de administración ordinaria y/o extraordinaria, así como los costos y gastos asociados a los mismos.

• Para que se aplique el cálculo de la Tasa de Tributación Depurada (TTD), la Utilidad Depurada (UD) debe ser mayor que (0). En consecuencia, si el resultado del periodo (utilidad contable o financiera) antes de impuestos refleja pérdidas para la entidad, no implica automáticamente la exclusión del cálculo de la TTD. Esto se debe a que, al considerar otros factores de la fórmula, como las Diferencias Permanentes (DPRL), es posible que la UD resultante sea positiva, superando así el umbral de (0).

• La referencia a la consolidación del parágrafo 6 del artículo 240​ del Estatuto Tributario opera en relación con las entidades sujetas a este parágrafo. Por lo tanto, si una entidad está obligada a consolidar los estados financieros de sus subordinadas, pero no está sujeta a la tarifa del artículo 240 del Estatuto Tributario (por ejemplo, si es una persona natural o una entidad del Régimen Tributario Especial), o si no es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios, pero sus subordinadas sí lo son, se deberá calcular la Tasa de Tributación Depurada del Grupo (TTDG) sobre aquellas entidades objeto de aplicación de la TTD, conforme al procedimiento establecido en el numeral 2 del parágrafo 6 del artículo 240​ del Estatuto Tributario.

• Aquellos contribuyentes que se rijan por lo dispuesto en el artículo 32​ del Estatuto Tributario, incluso si son sociedades subordinadas, no estarán sujetos a la tasa mínima de tributación mencionada, por expresa disposición legal. Por esta razón, en el momento en que la entidad que consolide los estados financieros para efectos de la aplicación de la (TTDG), solo considerará aquellos contribuyentes que sean objeto de consolidación y que le aplica la (TTD), sin incluir las entidades que se rijan por el artículo 32​ del Estatuto Tributario.
  

• El cálculo del anticipo del impuesto sobre la renta, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 807​, incluirá el impuesto adicionado (IA), que forma parte del impuesto neto utilizado como base para su determinación.

• En el cálculo de la tasa mínima de tributación, no tiene incidencia las diferencias de años gravables anteriores, que llevaron a pagar más impuesto.

• El impuesto a adicionar pagado en un respectivo periodo gravable no  puede compensarse a futuro.
  

• La Tasa de Tributación Depurada (TTD) no es homologable o equiparable a la tarifa del impuesto sobre la renta para los contribuyentes obligados a aplicar la tasa mínima de tributación. La Tasa de Tributación Depurada (TTD) no sustituye el impuesto básico de renta, sino que hace parte del mismo impuesto y en consecuencia no puede ser considerada como homóloga o equiparable a esta.

• La base gravable sobre la cual se calcula el anticipo del impuesto sobre la renta para el año gravable siguiente, incluye los puntos adicionales a la tarifa del impuesto sobre la renta que deben calcular los contribuyentes que desarrollan las actividades comerciales señaladas en el artículo 240 del Estatuto Tributario, en la medida en que estos puntos adicionales son un elemento integrante para calcular la renta líquida que hace parte del impuesto neto sobre la renta.
  

Ver aquí​ Concepto DIAN 202​ del 2024.