La ley establece que el hecho generador del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) incluye tanto las transacciones realizadas con recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, como los débitos en cuentas contables u otros tipos de cuentas para pagos o transferencias a terceros. En el contexto del comercio electrónico, una sola transacción financiera puede presentar múltiples hechos generadores debido a los movimientos de crédito y débito necesarios para completar la operación y dispersar los fondos al comercio. 

Para evitar una doble tributación en este tipo de operaciones, la ley dispone que: “los movimientos crédito y débito originados en operaciones de pago electrónicas [...] se considera una sola operación gravada a cargo del tarjetahabiente o usuario del medio de pago”, siempre que se cumplan ciertos requisitos, como la identificación de las cuentas utilizadas exclusivamente para dispersar fondos. Además, los movimientos entre cuentas exentas destinadas a esta dispersión también se entienden como parte de la misma operación gravada. 

En el caso particular, el contribuyente presentó varias inquietudes a la DIAN sobre la norma transcrita. A continuación, resaltamos los puntos clave:  

¿Qué se entiende por movimientos débito y crédito? 

La DIAN explicó que, en las operaciones de pago electrónico, se generan movimientos esenciales para completar la transacción. Un movimiento de débito ocurre cuando se descuenta dinero de la cuenta del tarjetahabiente o del saldo asociado al medio de pago, reflejando el monto de la compra o transacción realizada. Un movimiento de crédito, por su parte, sucede cuando los fondos se acreditan en la cuenta del adquiriente o proveedor de servicios de pago, que actúa como intermediario en el flujo de fondos. 

El proceso continúa con la dispersión de los fondos hacia el comercio que aceptó el medio de pago. Esto genera un nuevo débito en la cuenta del adquiriente o proveedor de servicios de pago y un crédito en la cuenta del comercio, culminando el ciclo desde el débito inicial del tarjetahabiente hasta la llegada de los fondos al comercio, descontando las comisiones que correspondan. 

En este contexto, la DIAN concluyó que: "los movimientos crédito y débito en operaciones de pago electrónico constituyen registros que abarcan desde el momento en que el tarjetahabiente realiza el pago hasta la dispersión final de los fondos al comercio."