Fundamentó su actuación en el Concepto DIAN 057913 de 13 de septiembre de 2013, en el cual la entidad admitió que un socio oculto que revela su participación puede reclamar la exención prevista en el artículo 207-2 [3 y 4] del ET (entonces vigente), y el cuál procedía cuando el servicio hotelero lo prestaban las partes intervinientes, situación que no se da cuando se trata de un socio oculto.  

Según la actora, esta revelación se dio en tres momentos: i) en la información exógena presentada oportunamente, ii) en la certificación emitida por el socio gestor y iii) al solicitar la renta exenta en su declaración de renta. 

 La DIAN: 

Sostuvo que la exención hotelera solo procede cuando el solicitante presta directamente el servicio hotelero, condición que, según su doctrina previa (Conceptos 076733 de 2009​, 032856 de 2010​ y 007795 de 2013​), no cumple el socio oculto o partícipe inactivo.  

Si bien el Concepto 057913​ reconocía la posibilidad de que el socio oculto accediera a la exención tras revelar su identidad, la entidad consideró que ello no desvirtuaba el requisito de ser prestador efectivo del servicio. 

Teniendo en cuenta los argumentos de las partes, se considera importante traer a colación ciertos conceptos técnicos para el análisis del fallo: 

• La Sala recordó que el contrato de cuentas en participación, regulado en los artículos 507 a 511 del Código de Comercio, es un contrato típico mercantil que no crea una persona jurídica. En este, el socio gestor ejecuta la operación bajo su propio nombre y crédito personal, asumiendo la totalidad de las obligaciones frente a terceros (art. 510 CCo), mientras que el socio oculto o partícipe inactivo se limita a aportar capital y participar en las ganancias o pérdidas convenidas. No obstante, el artículo 511 CCo prevé que, si el socio oculto revela su condición, asume responsabilidad solidaria frente a terceros desde el momento en que deja de ser oculto. 

• El Concepto DIAN 057913 de 2013 fue determinante en el fallo. En él, la entidad revisó su doctrina anterior y precisó que, aunque normalmente el socio oculto no puede reclamar beneficios fiscales asociados a la actividad ejecutada por el gestor, “la propia regulación comercial permite que un socio oculto, a su libre albedrío, revele su participación en el negocio, con lo cual podría reclamar ante terceros —incluida la Administración Tributaria— los beneficios asociados a la actividad económica desarrollada en virtud del contrato”. Incluso señaló que reclamar la exención hotelera en una declaración constituye una forma de revelación de la participación. En conclusión, este concepto admitió expresamente que solo bajo la revelación de su participación, el socio oculto puede tener derecho a la exención hotelera.