​En esta doctrina, la DIAN señaló que las ventas de carbón realizadas desde el territorio colombiano hacia un usuario industrial ubicado en una zona franca no causan el impuesto nacional al carbono.   

“el legislador no condicionó la no causación del impuesto a la salida física del territorio nacional con destino a otro país, sino que utilizó el concepto jurídico de “exportación”, el cual debe interpretarse conforme al ordenamiento aduanero vigente en los siguientes términos: “Exportación. Es la salida de mercancías del territorio aduanero nacional con destino a otro país. También se considera exportación, además de las operaciones expresamente consagradas como tales en este decreto, la salida de mercancías a una zona franca y a un depósito franco en los términos previstos en el presente decreto”