Considerando que el término para imponer las sanciones relacionadas con el incumplimiento de del régimen precios de transferencia (Régimen de PT) se cuenta a partir de la fecha en la que se presentó la declaración de renta y complementarios, en su concepto 005557 del 25 de marzo de 2026 la DIAN atiende consultas sobre cómo se cuenta este término en el caso de un inversionista extranjero que no debe presentar declaración de renta y presenta aquella por cambio de titularidad de la inversión extranjera directa y enajenación indirecta (Formulario 150). El concepto también se refiere respecto del caso en que se presentan varios Formularios 150 en un mismo año gravable. 

PROBLEMA JURÍDICO No. 1 - ¿desde cuándo se cuenta el término del art. 638 E.T. en el caso que se presente Formulario 150? 

La Administración Tributaria es consultada respecto de cómo debe calcularse el término legal para la imposición de sanciones1 en el caso de un inversionista extranjero, obligado al Régimen de PT, que no está obligado a presentar declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios (Formulario 110), sino que únicamente presenta el Formulario 1502, y se encuentra sujeto a una de las sanciones del Régimen de PT, previstas en el artículo 260-11 del Estatuto Tributario (ET). 

Para resolver la consulta, la DIAN revisa las disposiciones sancionatorias de precios de transferencia infiriendo que cuenta con un término de dos años a partir de la fecha en la que se presentó la declaración de renta y complementarios o de ingresos y de patrimonio, para imponer las sanciones relacionadas con el incumplimiento de obligaciones de precios de transferencia. 

Seguidamente, reitera su doctrina 3 respecto a que la declaración presentada a través del Formulario 150 tiene naturaleza de declaración del impuesto sobre la renta considerando que se origina en normas ubicadas en el Libro Primero "Impuesto sobre la renta y complementarios" del E.T. Añade que la declaración no es meramente informativa, pues tiene efectos fiscales al permitir determinar una utilidad sujeta a imposición como resultado de consignar los ingresos y costo fiscal de una enajenación4. Finalmente, señala que su omisión genera consecuencias sancionatorias, lo cual confirma su carácter de obligación tributaria formal con efectos sustanciales. 

En consecuencia, cuando el inversionista extranjero no está obligado a presentar el Formulario 110 y, en su lugar, presenta únicamente el Formulario 150, la DIAN concluye el pliego de cargos referente a sanciones del Régimen de PT debe formularse dentro de los 2 años siguientes a la fecha de presentación del Formulario 150 respecto de la operación en la que se configura el incumplimiento de obligaciones del Régimen de PT. 

Así, si el inversionista extranjero no obligado a presentar el Formulario 110 presenta el Formulario 150 el 15 de mayo de 2023 y se configura un incumplimiento relacionado con el Régimen de PT, la facultad para formular el pliego de cargos prescribe a los 2 años, es decir, el 15 de mayo de 2025.​