Consecuencia jurídica  

Al ser inválida la notificación por edicto:  

• ​La resolución que decidió el recurso se tuvo como no notificada.  
• La notificación efectiva sólo ocurrió posteriormente por conducta concluyente, cuando TCS obtuvo copia del acto el 16 de marzo de 2018. 
• El recurso de reconsideración había sido presentado el 10 de marzo de 2017.  ​
• ​​​​​​​​​La DIAN tenía hasta el 10 de marzo de 2018 para resolver y notificar válidamente el recurso.  

Como la notificación válida ocurrió el 16 de marzo de 2018, la Administración ya había perdido competencia temporal.  

Fallo Final del Consejo de Estado  

El Consejo de Estado confirmó integralmente la sentencia del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, concluyendo que:  

1. Se configuró el silencio administrativo positivo  
2. Se mantiene la nulidad de los actos de la DIAN  ​

Relevancia tributar​​ia de la sentencia  

Desde una perspectiva tributaria, el aspecto más importante no fue el debate técnico de precios de transferencia, sino la reafirmación de una regla procesal fundamental.  

La decisión que resuelve un recurso de reconsideración no solo debe expedirse dentro del año previsto en el artículo 732​ del Estatuto Tributario, sino también notificarse válidamente dentro de ese mismo plazo.  

Asimismo, la sentencia fortalece la doctrina según la cual el término de los diez días para comparecer a notificación personal comienza al día hábil siguiente al envío de la citación, y cualquier notificación por edicto realizada antes de que venza completamente d​icho término es irregular y puede conducir a la configuración del silencio administrativo positivo.  ​