Esta pregunta surge en el marco del ya conocido Régimen Especial para empresas ubicadas en Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZESE), el cual fue creado desde 2019, con el fin de atraer inversión, mejorar las condiciones de vida y generar empleo en las ciudades que tienen altas tasas de desempleo, a través de una tarifa general de renta del 0% por los primeros 5 años y del 50% de la tarifa general de renta durante los 5 años siguientes para aquellos contribuyentes que cumplan con los siguientes requisitos: 

• Demostrar aumento del 15% del empleo directo generado y mantenerlo durante el periodo de vigencia de aplicación del régimen tributario. 

• Desarrollar la actividad económica dentro del territorio de la ZESE. 

• Demostrar que la mayor cantidad de sus ingresos provienen del desarrollo de actividades industriales, agropecuarias, comerciales, turismo o salud. 

Dicho lo anterior, la Entidad recordó que con la reciente modificación introducida por la Reforma Laboral de 2025, el contrato de aprendizaje es ahora una modalidad especial de contrato laboral a término fijo, regulado por las disposiciones del Código Sustantivo del Trabajo. 

Por lo anterior, en su interpretación, la DIAN consideró que estos contratos son considerados como empleo directo para efectos del requisito previsto para las empresas ubicadas en las ZESE, teniendo en cuenta que, por su naturaleza y características, estos contratos ahora generan derechos laborales para los aprendices.