En esta oportunidad, se le pregunta a la DIAN lo siguiente: "Mediante escrito radicado 100076014 del 14 de noviembre de dos mil dieciocho (2018) está subdirección recibió la consulta por medio de la cual se solicita resolver el tratamiento tributario aplicable a los arrendamientos financieros o leasing, respecto a: (i) el tratamiento del impuesto sobre la renta para el arrendado, y (ii) tratamiento del impuesto sobre ventas ("IVA")."
La administración respondió lo siguiente sobre el tratamiento del IVA en el contrato de leasing:
"2.1. Según lo mencionado en el punto anterior, es posible resaltar que los cánones de arrendamiento pagados por el arrendatario están compuestos de: (i) la porción correspondiente al pago de capital y (ii) la porción correspondiente a los intereses.
2.2. El artículo 420 del E.T. establece dentro de los hechos sobre los que recae el impuesto "a) la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expertos excluidos" (…), c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los expresamente excluidos (…)".
2.3. En este sentido, vale la pena resaltar que el contrato de leasing involucra un servicio de arrendamiento con opción de compra. Por lo cual, tiene sentido que la porción del canon correspondiente al pago de capital sea reconocida como parte del pago de la compraventa del bien objeto del contrato de leasing y, la porción del canon correspondiente a los intereses correspondiente a los intereses corresponda al pago del servicio de arrendamiento con opción de compra.
2.4. En esta medida, consideramos que la porción de canon correspondiente al pago del capital deberá estar gravada con el IVA, toda vez que cumple con el hecho generador del IVA en los términos del literal a) del artículo 420 del E.T. Sin embargo, es necesario revisar las características del bien objeto del leasing para efectos de determinar si este se encuentra excluido o tiene una tarifa beneficiosa.
2.5. Adicionalmente a lo anterior, es necesario tener en cuenta para efectos de la causación del IVA en la porción del canon correspondiente al capital que este recaiga sobre un bien mueble o inmueble que no sea reconocido como activo fijo del arrendador.
2.6. Por otro lado, respecto a la porción del canon correspondiente a los intereses, consideramos que se encuentra expresamente excluido del IVA en los términos del numeral 3 del artículo 476 del E.T.
2.7. Por lo anterior, es posible concluir que únicamente la porción del canon correspondiente al capital deberá estar gravada con IVA, siempre y cuando el bien objeto del contrato no este excluido o sea reconocido como un activo fijo por el arrendador.
2.8. Es importante resaltar que la deducibilidad del IVA pagado por el arrendatario en el contrato de leasing, según el tipo de bien objeto del contrato en los términos previstos en el E.T. En este sentido, es preciso recordar que el artículo 491 del E.T, establece que no podrá tomarse como descuento el IVA generando en la adquisición o importación de activos fijos, excepto los establecidos en el artículo 485-2 del E.T." (Concepto 2784 de 2019)