En primer lugar, la entidad aclaró que para imponer la sanción al representante legal de una sociedad que sirvió como vehículo de evasión tributaria, no se exige que dicho representante ostente la calidad de responsable del impuesto sobre las ventas (IVA), teniendo en cuenta las tres conductas sancionables descritas en el citado artículo, a saber: i) realización de operaciones ficticias; ii) omisión de ingresos; y iii) representación de sociedades que sirvan como instrumentos de evasión. 

Según la doctrina, la condición de responsable de IVA recae sobre la sociedad que incurre en la irregularidad, y no sobre su representante. Sin embargo, la norma tiene como fin el sancionar no solo a los contribuyentes que realicen operaciones ficticias o que omitan ingresos, sino también persigue a aquellos representantes legales de sociedades que sirvan como instrumento de evasión tributaria, por lo tanto, para la procedencia de esta sanción, no se requiere que el representante legal de una sociedad que sirvió como instrumento de evasión tributaria, sea responsable del IVA en el entendido que la norma no tendría ningún propósito.