En el pronunciamiento se examinó si la simple constitución contable de estas reservas obligatorias generaba un gasto fiscalmente deducible o si, por el contrario, la deducción debía reconocerse únicamente cuando se consolidara la obligación de pagar el premio correspondiente. 

En ese contexto, la DIAN explicó que las reservas técnicas exigidas a los operadores cumplían una función de respaldo financiero frente al riesgo inherente a la actividad, en la medida en que garantizan el pago de los premios ofrecidos al público. No obstante, señaló que dichas reservas correspondían a provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, pues su utilización dependía de la ocurrencia del evento aleatorio que genera el derecho al premio. 

Adicionalmente, la entidad indicó que, aunque desde el punto de vista contable la constitución de la reserva podía implicar el reconocimiento de un costo de operación y el registro de un pasivo estimado, este tratamiento no determinaba automáticamente su deducibilidad fiscal. En materia tributaria, el reconocimiento de costos y gastos se rige por las reglas de realización fiscal previstas en el Estatuto Tributario, las cuales pueden diferir del tratamiento contable.